Đề án môn học
- Doanh thu c xỏc nh tng i chc chn.
- Doanh thu ó thu c hoc s thu c li ớch kinh t t giao dch
bỏn hng.
- Xỏc nh c chi phớ liờn quan n giao dch bỏn hng.
b/ Doanh thu t cỏc dch v:Kt qu ca giao dch cỏc dch v c xỏc nh
khi tha món 4 iu kin sau:
- Doanh thu c xỏc nh tng i chc chn.
- Cú kh nng thu c li ớch kinh t t giao dch cỏc dch v ú.
- Xỏc nh c phn cụng vic ó hon thnh vo ngy lp bng cõn
i k toỏn.
- Xỏc nh c chi phớ phỏt sinh cho giao dch v chi phớ hon
thnh giao dch cỏc dch v ú.
Trng hp giao dch v cỏc dch v thc hin trong k k toỏn thỡ vic xỏc
nh doanh thu ca dch v trong tng thi k c thc hin theo phng
phỏp t l hon thnh, theo phng phỏp ny, doanh thu c ghi nhn trong
k k toỏn c xột theo t l phn cụng vic ó hon thnh.
Nh vy khi hch toỏn ghi nhn doanh thu phi xỏc nh xem doanh thu t nghip
v bỏn hng ú cú tho món nhng quy nh v xỏc nh v iu kin ghi nhn doanh
thu hay khụng. Ch khi nhng quy nh v nhng iu kin ghi nhn doanh thu c
tho món thỡ doanh thu mi c ghi nhn.
2. T chc h thng chng t s sỏch k toỏn doanh thu
2.1 Chng t ti liu k toỏn
Nhng chng t ch yu c s dng trong khon mc ny bao gm:
n t hng ca khỏch hng, hp ng ó kớ kt v bỏn hng v cung cp
dch v. õy l nhng yờu cu ca khỏch hng hoc nhng tha thun gia
doanh nghip v khỏch hng v loi hng húa, dch v m doanh nghip cú
kh nng cung cp cho khỏch hng, cỏc vn bn ny ng thi cng l c s
phỏp lý rng buc c hai bờn.
Chng t tiờu th: L loi chng t c lp vo lỳc giao hng, ch s mu mó
ca hng húa, s lng giao v cỏc s liu khỏc, c dựng nh mt cỏch tớnh
tin ca ngi mua.
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
5
Đề án môn học
Phiu tiờu th: L loi chng t dựng ghi s mu mó, s lng v cỏc thụng
tin liờn quan n khỏch hng t mua.
Húa n GTGT ( mu s 01/GTKT 3LL v 01/GTKT 2LK ) l chng t
ca n v bỏn xỏc nhn s lng, cht lng, n giỏ v s tin bỏn sn
phm, hng húa cho ngi mua.
Húa n bỏn hng: L chng t ca n v bỏn xỏc nhn mu mó, s lng,
cht lng, n giỏ v s tin bỏn sn phm hng húa cho ngi mua. Húa
n bỏn hng l cn c ngi bỏn ghi s doanh thu v cỏc s k toỏn liờn
quan, l chng t cho ngi mua vn chuyn hng i ng, lp phiu nhp
kho, thanh toỏn tin mua hng v ghi s k toỏn.
Bng thanh toỏn i lý: L chng t phn ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn hng i lý
( ký gi ) gia n v cú hng v n v nhn bỏn hng. L chng t n v
cú hng v n v nhn i lý ký gi thanh toỏn tin v ghi s k toỏn.
Bn quyt toỏn thanh lý hp ng bỏn hng cung cp dch v: L chng t
minh chng cho vic chm dt mt hot ng giao dch thng mi.
Th quy hng: L chng t theo dừi s lng v giỏ tr hng húa trong quỏ
trỡnh nhp v bỏn ti quy hng, giỳp cho ngi bỏn hng thng xuyờn nm
bt c tỡnh hỡnh nhp, xut, tn quy. L cn c kim tra, qun lý hng
húa v lp bng kờ bỏn hng tng ngy (k).
Cỏc hp ng, kh c tớn dng: L cỏc vn bn v chớnh sỏch tớn dng
thng mi ca cụng ty vi khỏch hng nh chớnh sỏch bỏn hng, phng
thc bỏn hng, chớnh sỏch cCỏc chng t, ti liu trờn u cú vai trũ nht
nh trong doanh thu. Vic thit k khi lng chng t k toỏn, quy trỡnh
hch toỏn trờn chng t theo ch tiờu hch toỏn v n v hch toỏn c s
c gi l t chc chng t k toỏn v cú th c khỏi quỏt mt cỏch chung
nht nh s 1:
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
6
Đề án môn học
S 1: Luõn chuyn chng t trong quỏ trỡnh bỏn hng
Ngoi ra cn thu thp cỏc ti liu v cỏc thụng tin phc v cho cuc kim toỏn
nh: BCTC nm trc, bỏo cỏo k toỏn qun tr, bỏo cỏo kim toỏn nm trc; Bng
kờ doanh thu theo mt hng, theo loi dch v, theo thỏng, theo tng b phn; Cỏc
quy nh chớnh sỏch ca nh nc, ca tng cụng ty, ca bn thuõn doanh nghip v
doanh thu nh giỏ niờm yt, chit khu thng mi, gim giỏ
2.2 H thng s sỏch k toỏn.
Kt hp cỏc chng t, doanh nghip s dng mt h thng s sỏch k toỏn
phc v cho vic hch toỏn. Trng hp doanh nghip ỏp dng s nht ký chung
trong hch toỏn bỏn hng thỡ theo quy nh v ch s sỏch k toỏn ca B ti chớnh
ban hnh, doanh nghip s thc hin cỏc s k toỏn sau õy:
S nht ký chung: L s k toỏn tng hp dựng ghi chộp cỏc nhim v
kinh t ti chớnh phỏt sinh theo trỡnh t thi gian. Bờn cnh ú thc hin
vic phn ỏnh theo quan h i ng ti khon tin. Cỏc con s tng hp
hng ngy ghi vo s ny c i chiu vi húa n bỏn hng. Cui
thỏng, cỏc s tng hp chi tit ca nhng s ny s c ghi vo s cỏi ti
khon.
S nht ký thu tin: L s nht ký c bit ghi chộp cỏc nghip v thu
tin ca n v. Mu s ny c m riờng cho cỏc nghip v thu tin mt
t hot ng kinh doanh, doanh thu tin mt v tt c cỏc khon thu khỏc
bng tin thu tin qua ngõn hng, cho tng loi tin hoc cho tng ni thu
tin.
S nht ký mua hng: L s nht ký c bit dựng ghi chộp cỏc nghip
v mua hng theo tng nhúm hng tn kho ca n v nh: Nguyờn vt
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
7
Nhu
cu
mua
hng
Khỏch
hng
Phũng
kinh
doanh
Th
trng
(hoc
KTT)
Phũng
kinh
doanh
Th
kho
Phũng
kinh
doanh
Phũng
k
toỏn
n
t
hng
phiu
tiờu
th
Phờ
chun
phng
thc tiờu
th
Lp
húa
n
bỏn
hng,
phiu
xut
kho
Xut
kho
Vn
chuyn
hng húa.
Lp
chng t
vn
chuyn
Ghi s
k
toỏn
lp
bỏo
cỏo
hng
k
Lu
tr v
bo
qun
chng
t
Đề án môn học
liu, cụng c, hng húa. S nht ký mua hng dựng ghi chộp cỏc nghip
v mua hng theo hỡnh thc tr tin sau.
S cỏi: L s k toỏn tng hp ghi chộp cỏc nghip v kinh t, ti chớnh
phỏt sinh trong niờn k toỏn theo ti khon k toỏn c quy nh trong
h thng ti khon k toỏn ỏp dng cho doanh nghip. Mi ti khon c
m hoc mt s trang liờn tip trờn s cỏi ghi chộp trong mt niờn k
toỏn.
Cỏc s v th k toỏn chi tit s dng trong hch toỏn nghip v bỏn hng
v theo hỡnh thc s nht ký chung.Cỏc s, th k toỏn chi tit dựng ghi
chộp chi tit cỏc i tng k toỏn cn phi theo dừi chi tit nhm phc v
yờu cu tớnh toỏn mt s ch tiờu, tng hp, phõn tớch v kim tra ca n
v m cỏc s k toỏn tng hp khụng th ỏp ng c.
2.3 Quỏ trỡnh hch toỏn doanh thu bỏn hng cp dch v.
Ngoi ni dung v doanh thu ó nờu trờn, thỡ vic tỡm hiu c th v quỏ
trỡnh hch toỏn doanh thu bỏn hng cng l yu t lm c s cho vic kim toỏn
doanh thu.Theo thụng t s 89/2002/TT BTC ca B ti chớnh, vic hch toỏn
doanh thu bỏn hng v cỏc khon gim tr c hch toỏn theo s sau:
II. C s lý lun v kim toỏn khon mc doanh thu
1.Vai trũ , ý ngha ca vic kim toỏn doanh thu
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
8
Doanh thu tiờu th
TK 3331
GTGT
TK 911
TK 511, 512
TK 111, 112, 131, ,
Kt chuyn gim
dthu hng bỏn b tr li
Kt chuyn
doanh thu thun
TK 3387
Doanh
thu
nhn
trc
thu kỡ
ny
TK 531, 532
Doanh
Gim giỏ, doanh thu hng
bỏn b tr li
Đề án môn học
Trong BCTC ca doanh nghip ,doanh thu l khon mc cú tớnh trng yu ,
nh hng trc tip ti cỏc ch tiờu , khon mc trờn BCTC .Doanh thu cng l ch
tiờu c bn m nhng ngi quan tõm n tỡnh hỡnh ti chớnh ca doanh nghip dựng
phõn tớch kh nng thanh toỏn , tim nng hay hiu nng kinh doanh , trin vng
phỏt trin cng nh ri ro tim tng trong tng lai .Vỡ th vic khon mc ny cha
ng nhiu kh nng gian ln l khú trỏnh khi .Do ú , kim toỏn khon mc doanh
thu l mt trong nhng ni dung rt quan trng ,bt buc trong quy trỡnh kim toỏn
BCTC doanh nghip .
2.Mc tiờu kim toỏn doanh thu trong kim toỏn BCTC
Chun mc kim toỏn Vit nam s 200 Mc tiờu v nguyờn tc c bn chi
phi kim toỏn BCTC , on 11 xỏc nh : Mc tiờu ca kim toỏn BCTC l giỳp
cho KTV v cụng ty kim toỏn a ra ý kin xỏc nhn rng BCTC cú c lp trờn
c s chun mc v ch k toỏn hin hnh (hoc c chp nhn ) ,cú tuõn th
phỏp lut liờn quan v cú phn ỏnh trung thc v hp lý trờn cỏc khớa cnh trng yu
hay khụng ?
Mc tiờu kim toỏn ti chớnh cũn giỳp cho n v kim toỏn thy c nhng
tn ti , sai sút khc phc nhm nõng cao cht lng thụng tin ca n v . i vi
khon mc doanh thu trờn BCTC ,mc tiờu kim toỏn thng c hng ti c
th hin qua bng di õy:
Bng 1:Cỏc mc tiờu kim toỏn doanh thu
Mc tiờu kim toỏn chung Mc tiờu kim toỏn doanh thu
Mc tiờu hp lý chung Doanh thu bỏn hng ó ghi s l cú cn c hp lý
Tớnh hin hu Doanh thu c ghi nhn thc t ó phỏt sinh
Tớnh trn vn Doanh thu bỏn hng c ghi s y
Quyn v ngha v Hng húa tiờu th thuc quyn s hu ca n v
Chớnh xỏc s hc
Cỏc nghip v bỏn hng c ghi vo s tng hp
chi tit thớch hp, tớnh túan v cng dn chớnh xỏc.
Phõn loi v trỡnh by Doanh thu bỏn hng c phõn loi ỳng n
nh giỏ Doanh thu bỏn hng c nh giỏ ỳng n
Kp thi Doanh thu bỏn hng c ghi s ỳng k
Mc tiờu hp lý chung bao hm vic xem xột , ỏnh giỏ tng s tỡờn ghi trờn
khon mc doanh thu trờn c s cam kt chung v trỏch nhim ca nh qun lý v
thụng tin thu c qua kho sỏt thc t khỏch th kim toỏn trong quan h vi
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
9
Đề án môn học
vic la chn cỏc mc tiờu chung khỏc . Nu KTV khụng nhn thy mc tiờu hp lý
chung ó t c thỡ tt yu phi dựng n cỏc mc tiờu chung khỏc bao gm :
Mc tiờu hin hu : Doanh thu c ghi nhn l thc s ó phỏt sinh v ó
hon thnh tng ng vi s tin m khỏch hng thanh toỏn hoc chp nhn thanh
toỏn .Hng húa c chp nhn vn chuyn bỏn cho khỏch hng l cú tht , khụng
tn ti cỏc khon doanh thu ghi nhn m khỏch hng khụng tn ti hoc cú tn ti
nhng cha chp nhn mua hng
Mc tiờu trn vn : Mi nghip v bỏn hng v ghi nhn doanh thu u ó c
ghi s , doanh nghip khụng b ngoi s bt k mt khon doanh thu no khi nú ó
tha món cỏc tiờu chun ghi nhn doanh thu .
Mc tiờu quyn v ngha v : Hng húa ó bỏn thuc quyn s hu ca doanh
nghip khụng phi l hng húa ký gi i lý , ti sn nhn h , gi h . ng thi
doanh thu ghi nhn cng phi thuc s hu ca doanh nghip tng ng vi trỏch
nhim vt cht m doanh nghip phi thc hin vi khỏch hng .
Mc tiờu chớnh xỏc s hc: Cỏc nghip ghi vo s tng hp , chi tit thớch hp
v khp ỳng s tng hp .Doanh thu, gim giỏ, chit khu thng mi, hng bỏn b
tr li u c tớnh toỏn chớnh xỏc da trờn s lng v n giỏ c th ca tng
nghip v bỏn hng .
Mc tiờu phõn loi v trỡnh by : Cỏc nghip v bỏn hng c phõn loi
thớch hp, s dng cỏc TK chi tit hch toỏn doanh thu, phõn loi ỳng doanh thu
tiờu th ra bờn ngoi v doanh thu ni b ,gia gim giỏ v chit khu thng mi
Cỏc mc tiờu trong kim toỏn khon mc doanh thu phi c c th húa theo
cụng vic tng ng vi mi mc tiờu ca kim toỏn ni b núi riờng v h thng
kim soỏt ni b núi chung .
3.Yờu cu ca vic kim toỏn doanh thu
Vic kim toỏn doanh thu phi t c nhng yờu cu sau:
Thu nhp bng chng chng minh vic hoch toỏn doanh thu v h thng
kim soỏt ni b ca doanh nghip ó m bo cho vic hch toỏn doanh thu
l trung thc, hp lý v ỳng quy nh ca Nh nc .
Thu thp bng chng chng minh mi nghip v phỏt sinh v doanh thu
ó hch toỏn phn ỏnh y trong s k toỏn
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
10
Đề án môn học
Thu thp bng chng chng minh mi nghip v phỏt sinh v doanh thu
ó hch toỏn v c phõn loi chớnh xỏc , ó c tớnh toỏn ỳng n v cú
thc .
4. Nhng ri ro thng gp trong vic kim toỏn doanh thu
Trong quỏ trỡnh kim toỏn doanh thu, KTV thng gp nhng ri ro sau :
4.1 Doanh thu phn ỏnh trờn s sỏch ,bỏo cỏo k toỏn cao hn doanh thu thc
t
Trng hp ny c biu hin c th l doanh nghip ó hch toỏn vo
doanh thu nhng khon thu cha cỏc yu t xỏc nh l doanh thu nh quy nh
hoc s doanh thu ó phn ỏnh trờn s sỏch bỏo cỏo k toỏn cao hn so vi doanh thu
trờn cỏc chng t k toỏn .Chng hn
Ngi mua ó ng trc nhng doanh nghip cha xut hng hoc cung cp dch
v cho ngi mua .
Ngi mua ó ng tin, doanh nghip ó xut hng hoc cung cp dch v nhng
cỏc th tc mua bỏn, cung cp dch v nhng cha hon thnh v ngi mua cha
chp nhn thanh toỏn .
S liu ó tớnh toỏn v ghi s sai lm tng doanh thu so vi s liu phn ỏnh trờn
chng t k toỏn
4.2 Doanh thu phn ỏnh trờn s sỏch k toỏn , bỏo cỏo k toỏn thp hn so
vi doanh thu thc t
Trng hp ny c biu hin c th l doanh nghip cha hch toỏn vo
doanh thu ht cỏc khon thu ó iu kin xỏc nh l doanh thu nh quy nh
hoc s doanh thu ó phn ỏnh trờn s sỏch , bỏo cỏo k toỏn thp hn so vi doanh
thu trờn cỏc chng t k toỏn, chng han:
Doanh nghip ó lm th tc bỏn hng v cung cp dch v cho khỏch hng ,
khỏch hng ó tr tin hoc ó thc hin cỏc th tc chp nhn thanh toỏn
nhng n v cha hch toỏn hoc ó hch toỏn nhm vo cỏc ti khon khỏc
Cỏc khon thu hot ng ti chớnh ó thu c nhng n v cha hch toỏn
hoc ó hch toỏn nhm vo cỏc ti khon khỏc .
S liu ó tớnh toỏn v ghi s sai lm gim doanh thu so vi s liu phn ỏnh
trờn chng t k toỏn .
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
11
Đề án môn học
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
12
Đề án môn học
Phn II QUY TRèNH KIM TON DOANH THU
TRONG KIM TON BO CO T I CHNH
Sau khi ó xỏc nh c mc tiờu cng nh cn c tin hnh kim toỏn,
cụng vic tip theo ca KTV l thu nhp cỏc bng chng kim toỏn. m bo cho
cụng vic din ra theo ỳng tin , khoa hc v hiu qa, vic thu thp v ỏnh giỏ
bng chng kim toỏn phi thc hin theo quy trỡnh kim toỏn.
Quy trỡnh kim toỏn quy nh trỡnh t cỏc bc kim toỏn nhm giỳp KTV tp
hp y bng chng kim toỏn cn thit. t iu ny, kim toỏn khon mc
doanh thu cng khụng nm ngoi quy trỡnh chung ca mt cuc kim toỏn BCTC.
Quy trỡnh chun ca mt cuc kim toỏn BCTC nh su:
S 1: Quy trỡnh kim toỏn khon mc doanh thu
I/ Lp k hoch kim toỏn khon mc doanh thu trong kim toỏn BCTC .
Lp k hoch kim toỏn l giai on u v cú v trớ quan trng trong kim
toỏn khon mc doanh thu. Mc ớch ca bc ny l lp c k hoch v thit k
phng phỏp kim toỏn phự hp, khoa hc, hiu qu . Theo quy nh ca chun mc
kim toỏn quc t cng nh ca Vit Nam s 300, KTV cn phi lp k hoch kim
toỏn cú th m bo cụng vic kim toỏn s c tin hnh mt cỏch hiu qu v
ỳng vI thi hn d kin . ng thI cng theo chun mc kim toỏn Vit Nam s
300 k hoch kim toỏn phi c lp mt cỏch thớch hp nhm m bo phỏt hin
nhng vn tim n v cuc kim toỏn c tin hnh ỳng n . Theo ú vic
lp k hoch kim toỏn thng c trin khai qua cỏc bc c th hin trờn s
sau:
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
13
Giai on 1
Giai on 2
Giai on 3 Kt thỳc kim toỏn
Thc hin kim toỏn
Lp k hoch kim toỏn
Đề án môn học
S 2: Trỡnh t lp k hoch kim toỏn v thit k phng phỏp kim toỏn.
Cỏc bc lp k hoach kim toỏn s c c th húa thnh cỏc cụng vic nh
sau:
Th nht: Chun b cho k hoch kim toỏn
Quy trỡnh kim toỏn c bt u khi KTV v cụng ty kim toỏn chun b xỏc
lp hp ng kim toỏn vi khỏch hng. ú l mt quy trỡnh gm hai bc: trc
tiờn phi cú s liờn lc gia KTV vI khỏch hng tim nng m khỏch hng ny yờu
cu c kim toỏn v khi cú yờu cu kim toỏn kim toỏn phi ỏnh giỏ liu cú chp
nhn c yờu cu ú hay khụng. Cũn i vi khỏch hng hin ti, KTV phi liu cú
tip tc kim toỏn hay khụng? Trờn c s ó xỏc nh c i tng khỏch hng cú
th phc v c, cụng ty kim toỏn s tin hnh cỏc cụng vic cn thit chun b
k hoch kim toỏn bao gm:
ỏnh giỏ kh nng chp nhn kim toỏn: KTV phi ỏnh giỏ xem vic chp
nhn mt khỏch hng mi hay tip tc kim toỏn cho mt khỏch hng c cú
lm tng ri ro hot ng ca KTV hay lm hi n uy tớn ca cụng ty kim
toỏn hay khụng ? Khụng lm c iu ú KTV phi tin hnh cỏc cụng vic
S/v thực hiện Hồ thị Nguyên Lớp Kiểm toán 43A
14
Chun b cho k hoch kim toỏn
Thu thp thụng tin c s
Thu thp thụng tin v ngha v phỏp lý ca khỏch hng v
thc hin cỏc th tc phõn tớch
ỏnh giỏ tớnh trng yu, ri ro kim toỏn
Lp k hoch kim toỏn ton din v chng trỡnh kim toỏn
Tỡm hiu h thng kim soỏt ni b v ỏnh giỏ ri ro kim toỏn
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét